На сегодняшний день по официальным данным число пользователей «всемирной паутины» в России более 25 млн. человек. Определенная категория подключается к сети Интернет с целью общения, некоторые создают сайт и определенная часть последних присоединяется к сервису контекстной рекламы Google Adsense. К этой категории отношусь и я. В предыдущей статье мы уже разобрали три проблемы, связанные с участием в программе Google Adsense. Но это лишь часть насущных вопросов. Один из актуальных вопросов, который возникает у веб-издателя, сформулирую следующим образом: «Необходимо ли платить налоги в бюджет с денежной суммы, которую перечисляет веб-издателю Google Adsense?» В Правилах Adsense указано, что Вы соглашаетесь оплачивать все связанные с Вашим участием в программе налоги или расходы, налагаемые любой государственной организацией. В статье 57 Конституции России установлено: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Для начала определимся как и чем регулируются Ваши отношения с программой Google Adsense. Регистрируясь в программе Google Adsense, Вы заключаете партнерское соглашение. У человека не знающего тонкости юридических наук никаких вопросов предыдущее предложение не должно вызвать. Почему именно партнерское соглашение? Перечень договоров перечисленных в Гражданском кодексе РФ является открытым. Ни под один из перечисленных в ГК РФ договоров (например, купли-продажи, комиссии, агентирования и др.) соглашение заключаемое между веб-издателем и Google Adsense не подходит. Ничего плохого и странного здесь нет, поскольку в ГК РФ закреплен принцип свободы договора. Одно из его положений гласит, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Партнерское соглашение – разновидность гражданско-правового договора.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, а также те условия относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Объясню доступно. Существенные условия – это те условия договора при отсутствии которых договор считается ничтожным, то есть недействительным. Следовательно, и никаких претензий веб-издатель не сможет в дальнейшем предъявить при возникновении спорных вопросов. Предметом договора в нашем случае является начисление веб-издателю денежной суммы за клики, показы, совершенные на сайте веб-издателя, за привлечение рефералов.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему обусловленной формы. Договор в письменной форме заключается путем составления одного документа, а также путем обмена документами электронной связью. Договор заключается посредством направления оферты (предложение заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферты, ее акцепта. Офертой считается заполненное Вами на сайте Google Adsense заявление о желании присоединиться к программе Google Adsense. А акцептом письмо службы Google Adsense о принятии Вас в качестве участника программы Google Adsense. После получения письма от Adsense можно утверждать, что договор заключен. Форма нашего договора письменная. Эти основные положения определяют правовой статус партнерского соглашения, заключаемого между Google Adsense и веб-издателями.

Чтобы вывести заработанные в Google Adsense деньги Вам необходимо накопить на аккаунте минимум равный 100 долларам США. Получить деньги жители России могут лишь чеками в долларах США, либо на счет открытый в зарубежном банке или в скором времени я надеюсь через пункт обслуживания Western Union. Денежную сумму, которую веб-издатель получает в итоге является его доходом, независимо от валюты (российская или иностранная) и подлежит налогообложению.

Элементы налогообложения.

Налоги РФ (федеральные налоги, устанавливаемые на всей территории РФ), налоги субъектов РФ (региональные налоги, устанавливаемые на территории субъекта) и налоги муниципального образования (местные налоги, устанавливаемые на территории муниципального образования) исчерпывающе закреплены в части второй НК РФ. Из изученных мною 10 федеральных налогов, 4 региональных налогов, 2 местных налогов я выделил всего один налог, который должен платить российский веб-издатель- это налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Родиной подоходного налога является Великобритания. Налогу на доходы физических лиц посвящена глава 23 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Рассмотрим каждый элемент налога на доходы физических лиц применительно к выплатам Google Adsense.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами. Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно те физические лица, которые фактически находятся на территории РФ менее 183 дней в году, являются нерезидентами. Не путайте понятия нерезидент и иностранный гражданин. Можно быть одновременно гражданином РФ и нерезидентом, если гражданин РФ проживает в РФ менее 183 дней. То есть налогоплательщиком является веб-издатель, проживающий на территории России, если оперировать терминами Правил Adsense. Объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог. Объектом налогообложения применительно к веб-издателю Google Adsense признается доход, полученный налогоплательщиками от источников за пределами РФ. В НК РФ впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом). Перечень доходов, перечисленных в ст. 208 НК РФ велик, и в нашем случае, это выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги.

Идем дальше. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в в денежной, так и в натуральной форме (полученные налогоплательщиком товары), или право на распоряжение (например, потратить каким-либо образом, вложить в ПИФы, отдать взаймы), которыми у него возникло. Налоговая база – это денежная сумма, которая указана в полученном Вами чеке. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговым периодом признается календарный год. Как и в ныне действующем, так и вновь вводимом российском законодательстве по налогообложению физических лиц, велика роль налоговых льгот. Налоговые льготы представлены в виде: доходов, освобождаемых от обложения налогом, налоговых вычетов, зачета налога. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения представлен в ст. 217 данной главы. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получении стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Налоговый вычет – это процент от суммы или фиксированная сумма от уплаченного налога на доходы физических лиц, которую налогоплательщик имеет право получить вследствие указания об этом в законе. Лица, которые имеют право получить налоговый вычет указаны, в статьях 218-221 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты – вычеты в виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. Например, стандартный налоговый вычет распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Социальный налоговый вычет имеют право получить налогоплательщики, платящие за обучение в образовательных учреждениях (лица, обучающиеся на коммерческой основе), платящие за лечение (в санатории, лечение зубов, т.е. любой вид лечения). Имущественные налоговые вычеты – это льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности. Имеют право на получение имущественного налогового вычета налогоплательщики, которые получили денежные суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков. Профессиональные налоговые вычеты – документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. На профессиональные налоговые вычеты имеют право физические лица, зарегистрированные в установленном действующем законодательстве порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Я не стал перечислять все налоговые вычеты, потому что вместить это в рамки статьи не получится. Однако с практической точки зрения они очень даже жизненны. Советую Вам посмотреть эти нормы закона. Большинство в силу юридической неграмотности не пользуются законным правом возвращения части уплаченного подоходного налога.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в нашем случае. Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога. Вышеуказанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и по истечении года обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде (один календарный год) доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, подлежащих уплате или возврату по итогам налогового периода. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.

На этом возможно малопонятная, теоретическая, но нужная с точки зрения понятия тонкостей часть статьи завершилась.

Порядок исчисления налога.

Налог на доходы физических лиц исчисляется по следующей схеме:
НДФЛ=(налоговая база – налоговый вычет) * налоговая ставка

Допустим. Вы получили денежную сумму от Google Adsense в размере 3000 рублей.

Исходные данные:
налоговая база = 3000 руб.
налоговая ставка = 13%
налоговый вычет = 0

НДФЛ= (3000 - 0) * 13%= 390 рублей.

Если Вы имеете право на получение налогового вычета, Вам необходимо написать заявление в свободной форме в адрес налогового органа. Написанное заявление можно переслать в налоговый орган почтой, то есть у Вас нет необходимости даже стоять в очереди.

Последствия неуплаты налога.

Платить налоги или нет каждый решает самостоятельно. Процедура и порядок исчисления НДФЛ выше показаны. В связи с тем, что за любое неправомерное действие (бездействие) субъект налоговых отношений должен нести юридическую ответственность, хочу Вам объяснить последствия неуплаты налога. Ответственность может быть предусмотренная Уголовным кодексом РФ (уголовная ответственность) и предусмотренная Налоговым кодексом (ответственность за совершение налогового правонарушения). В случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика. Кроме того, за каждый день просрочки Вам необходимо будет заплатить пеню. Далее возможны два варианта сценария: ответственность за налоговое правонарушение (фактически административная) или уголовная ответственность.

Физическое лицо может нести ответственность за налоговое правонарушение с 16 возраста. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом , наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 % от неуплаченной суммы налога.

Уголовную ответственность можно понести в двух случаях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов: 1) превышающий 300 тыс. руб.; 2) превышающий 100 тыс. руб. В втором случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Субъектами преступления являются лица достигшие 16 лет. Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов закон называет: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложные сведения. Санкция нормы предусматривает ответственность от штрафа до лишения свободы до 3 лет.

Эпилог.

Для осознавших … В России началась кампания под названием налоговая амнистия, в ходе которой граждане могут легализовать доходы, полученные до 1 января 2006 года. Для этого необходимо в любом банке оплатить платеж в размере 13% от суммы, которую хотите легализовать. Платеж полностью анонимен. Срок амнистии до 1 января 2008 г.

Для неосознавших … Я не могу Вам рассказать о тех механизмах, которые используют налоговые органы для того, чтобы определить доход полученный в налогом периоде, потому что сам не располагаю данной информацией. Возможно это бухгалтерская отчетности банка, в котором веб-издатель осуществил инкассо или иная документация. В судебной практике скорее всего таких дел не было. Мой Вам совет: меньше об этом думайте. Наши мысли, а правильнее говорить слова имеют свойства материализовываться.